“土地使用权”入账价值不能随意进行内蒙古土地评估

取得土地使用权后，其地上建筑物的成本是否应包括该土地使用权的价值?通过行政划拨方式取得的土地使用权如何进行会计处理?内蒙古土地评估增值能否入账?这3个问题，在实务操作中一直争论不断。

是否包括土地使用权的价值

无形资产准则规定：“房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造房屋建筑物成本”。这就明确了只有用于建造对外出售的房屋建筑物，才能将相关的土地使用权账面价值计入所建造房屋建筑物的成本。反之，企业用于开发建造自用的房屋建筑物，其建造成本和所对应的土地使用权价款不能合并计入固定资产。

分析内蒙古土地评估原因：一是土地使用权属于无形资产，房屋属于有形资产，两种不同类型的资产不能相加。二是权属不同，企业拥有房屋为所有权，土地为使用权，两种不同的权利不能混在一起。 

三是一般情况下，房屋的预计使用年限比规定的土地使用期限少10至20年或者更多。如果将土地使用权并入房屋建筑物而计提固定资产折旧，则无法预计该固定资产的使用年限，还会加速无形资产摊销，又需要调整应纳税所得额。四是房屋需要预计净残值，土地使用权没有净残值。

如果将内蒙古土地评估使用权并入房屋则无法预计净残值。